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1、第六章 审计方法2022-5-261城市学院财经系第一节 审计的基本方法 一、审计导向 账项基础审计（账项基础审计（19世纪之前）世纪之前） 制度基础审计制度基础审计 （19世纪末至世纪末至20世纪世纪50年代）年代） 风险基础审计风险基础审计 （20世纪后半期至今）世纪后半期至今） 3二、审计检查与核实方法二、审计检查与核实方法（1 1）审阅法审阅法（4 4）函证法函证法（3 3）盘存法盘存法（2 2）核对法核对法（5 5）分析法分析法2022-5-26城市学院财经系4（9 9）推理法推理法（1010）调节法调节法（6 6）询问法询问法（7 7）观察法观察法（8 8）鉴定法鉴定法2022-5
2、-26城市学院财经系二、审计检查与核实方法二、审计检查与核实方法案例分析案例分析 ：20012001年年1212月月 3131日日 ，清水发电厂，清水发电厂 扩建工程扩建工程 完成完成 ，审计员对审计员对“交付使用资产表交付使用资产表 ” ”的真实性进行审计，的真实性进行审计，采用的审计方法为观察法。他先参观了该厂发电采用的审计方法为观察法。他先参观了该厂发电现场。在对现场。在对“交付使用资产表交付使用资产表”审计中发现：有审计中发现：有一台进口的一台进口的 、用于上岗培训的仿真机在参观中并、用于上岗培训的仿真机在参观中并未发现未发现 ，随即向相关人员询问，得知因机组已发，随即向相关人员询问，
3、得知因机组已发电，仿真机已基本不用，所以没有带领参观。于电，仿真机已基本不用，所以没有带领参观。于是他产生了怀疑：设备刚刚开始运转，培训任务是他产生了怀疑：设备刚刚开始运转，培训任务还应很重，设备不应有闲置，因此他要坚持看仿还应很重，设备不应有闲置，因此他要坚持看仿真机，被审计单位人员见瞒不住了，才说出该设真机，被审计单位人员见瞒不住了，才说出该设备在未经允许和办理任何手续下被省电力局擅自备在未经允许和办理任何手续下被省电力局擅自调走。调走。6假设注册会计师在收集被审单位应收账款的审计假设注册会计师在收集被审单位应收账款的审计证据时，被审计单位的个别债务人对肯定式函证证据时，被审计单位的个别债
4、务人对肯定式函证不予答复，注册会计师应关注哪些问题不予答复，注册会计师应关注哪些问题? ?如果再如果再次发函询证仍无答复，注册会计师应如何处理次发函询证仍无答复，注册会计师应如何处理? ?7注册会计师审查应收账款时，被审单位的某些债务注册会计师审查应收账款时，被审单位的某些债务人不回答应收账款肯定式询证函时，一般注册会计人不回答应收账款肯定式询证函时，一般注册会计师应关注：师应关注： 第一，债务人可能不能正确对待询证函，对所第一，债务人可能不能正确对待询证函，对所询证内容故意不予回答；询证内容故意不予回答； 第二，债务人可能未收到询证函或债务人的回第二，债务人可能未收到询证函或债务人的回函注册
5、会计师未收到；函注册会计师未收到； 第三，债务人可能并不存在。第三，债务人可能并不存在。 基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。人发函询证。8如果第二次肯定式询证函仍无回答，注册会如果第二次肯定式询证函仍无回答，注册会计师应实施替代程序予以验证，即审查与销计师应实施替代程序予以验证，即审查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性，获取合理的审计证据。收账款的真实性，获取合理的审计证据。审计人员接受委托，于2008
6、年 2月1日 至15日 对某公司2007年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在2008年2月1日早8时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A 材料和甲产品在材料和产成品的存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：A 材料2008年 2月1日实存数20000公斤，2007年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A 材料明细账还显示：2008年 1月1日至31日 A 材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤；甲产品2008年2月1日实存数8000件，2007年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；2008年
7、1月1日至31日入库数为3000件，出库数为2000件。 要求：1、说明本案例的审计目的2、指出审计人员为了证实存货的真实性采用哪些审计方法？第二节 审计的抽样方法 一、审计抽样方法的演变过程 二、从详细审计到抽样审计的理论酝酿三、抽样与内部控制理论的结合 四、审计抽样的科学化时代13五、审计抽样方法的具体构成（一）审计抽（一）审计抽样的概念样的概念是指审计人员对某类交易或账户余额是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会。其中，抽样单元是指构成总体的个体其中，抽样单元是指构
8、成总体的个体项目；总体是指审计人员从中选取样项目；总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。本并据此得出结论的整套数据。14审计抽样的意义审计抽样的意义节约有限的审计资源，提高审计工作效率节约有限的审计资源，提高审计工作效率是否所有的审计程序都适宜采用抽样方法？是否所有的审计程序都适宜采用抽样方法？观察、询问、分析性复核不适合运用审计抽样观察、询问、分析性复核不适合运用审计抽样15（二）审计抽样的分类（二）审计抽样的分类审计抽样的种类审计抽样的种类统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样161、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样统计抽样统计抽样：
9、（：（同时满足以下特征）同时满足以下特征）（1）随机选取样本；）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果）运用概率论评价样本结果不同时具备以上特征的抽样方法为非统计抽样不同时具备以上特征的抽样方法为非统计抽样统计抽样和非统计抽样的比较统计抽样和非统计抽样的比较不同点：不同点： 选样依据不同选样依据不同 评估审计结果方法不同评估审计结果方法不同相同点：相同点： 都存在抽样风险都存在抽样风险 都不影响运用于样本的审计程序的选择都不影响运用于样本的审计程序的选择18抽样目的抽样目的抽样阶段抽样阶段属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样类型类型项目项目2、属性抽样和变量抽样、属性抽样和变量抽样属性抽样和变
10、量抽样的比较属性抽样和变量抽样的比较推断差错或推断差错或舞弊的发生舞弊的发生频率频率 检查报表项检查报表项目金额的真目金额的真实、正确性实、正确性符合性测试符合性测试阶段阶段实质性测试实质性测试阶段阶段19双重目的的抽样：双重目的的抽样：同时进行控制同时进行控制测试和实质性测试测试和实质性测试 20三、审计抽样与专业判断三、审计抽样与专业判断不论统计抽样还是非统计抽样，都离不论统计抽样还是非统计抽样，都离不开审计人员的专业判断。不开审计人员的专业判断。 21四、审计抽样的过程四、审计抽样的过程样本设计样本设计样本选取样本选取抽样结果的评价抽样结果的评价抽样过程如图示抽样过程如图示221、样本设
11、计、样本设计样本设计是指审计人员围绕样样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。面所进行的规划工作。 23样本设计时，应当考虑七个方面的基本因素：样本设计时，应当考虑七个方面的基本因素：（1）审计目标）审计目标关键：是要根据具体审计目标界定关键：是要根据具体审计目标界定“误差误差”。 （2）审计对象总体及抽样单元）审计对象总体及抽样单元什么是审计对象总体？什么是审计对象总体？确定审计对象总体时，应确保其相关性和完整性。确定审计对象总体时，应确保其相关性和完整性。 举例说明举例说明24抽样
12、单元：抽样单元是指构成审计对象总体的单位抽样单元：抽样单元是指构成审计对象总体的单位项目项目 确定抽样单元：应当根据审计目标及被审计单确定抽样单元：应当根据审计目标及被审计单 位位实际情况实际情况 25(3)抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险抽样风险：抽样风险：指审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象指审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比抽样风险与样本量成反比 。26符合性测试阶段重点关注两种抽样风险：信赖不足风符合性测试阶段重点关注两种抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险险和信赖过度风险 。实质性测试时
13、，重点关注两种抽样风险：误拒风险和实质性测试时，重点关注两种抽样风险：误拒风险和误受风险误受风险 27抽样风险对审计工作和结果的影响：抽样风险对审计工作和结果的影响：信赖不足风险和误拒风险：降低审计效率，但不会影信赖不足风险和误拒风险：降低审计效率，但不会影响审计效果。响审计效果。信赖过度风险和误受风险信赖过度风险和误受风险 ：这种风险会影响审计效果：这种风险会影响审计效果 28非抽样风险非抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性误差的可能性 。无
14、论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险风险 29(4)可信赖程度可信赖程度可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。象总体特征的百分比来表示。可信赖程度与风险是互补的可信赖程度与风险是互补的 。审计人员对可信赖程度要求越高，或对风险要求审计人员对可信赖程度要求越高，或对风险要求越低，需选取的样本量就应越大。越低，需选取的样本量就应越大。 30(5)可容忍误差可容忍误差可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对
15、象总体的最大误差。计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。 可容忍误差与审计样本量成反向关系可容忍误差与审计样本量成反向关系31(6)预期总体误差预期总体误差审计人员应根据以前年度审计所发现的误差、被审计人员应根据以前年度审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及实施分析程序的结果等，来确定审计对的评价及实施分析程序的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。象总体的预期误差。 预期总体误差与样本量成同向变化预期总体误差与样本量成同向变化32(7)分层分层分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相分层是指将某一审计对象总体划
16、分为若干具有相似特征的子总体的过程。利用分层可以着重审计似特征的子总体的过程。利用分层可以着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。可能有较大错误的项目，并减少样本量。审计人员利用分层，既可以提高抽样效率，也可审计人员利用分层，既可以提高抽样效率，也可以提高样本的代表性和审计的有效性。以提高样本的代表性和审计的有效性。 332、样本的选取、样本的选取常用的选样方法有随机选样、系统选样、整常用的选样方法有随机选样、系统选样、整群抽样和任意选样等几种。群抽样和任意选样等几种。34（1）随机选样）随机选样随机选样是指对审计对象总体或子总体的所有随机选样是指对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规
17、则选取样本。项目，按随机规则选取样本。随机选样通常运用随机数表或计算机产生的随随机选样通常运用随机数表或计算机产生的随机数来进行。机数来进行。 35行行 列列1 12 23 34 45 51 1594425944205102051020927709277748147481401253012532 2118181181826952269522508025080812938129398378983783 3657856578502086020865110551105363183631875433754334 405933059338990689906144891448932122321225822
18、0582205 5317223172241042410420315203152478704787084138841386 6951189511882427824272653626536462144621415819158197 7143471434744109441099814498144005330053300142001428 8644476444715102151028481084810115271152785189851899 982291822912366423664379573795746319463198230682306随机数表随机数表36运用随机数表法时，要确定选样的顺序，比
19、运用随机数表法时，要确定选样的顺序，比如从左到右，从上到下。还要确定起始号码。如从左到右，从上到下。还要确定起始号码。37(2)系统选样系统选样系统选样也称等距选样，是指先计算选样间距、确定选样系统选样也称等距选样，是指先计算选样间距、确定选样起点，然后按照间隔顺序选取样本的一种选样方法。起点，然后按照间隔顺序选取样本的一种选样方法。系统选样的计算公式如下系统选样的计算公式如下:确定间隔数的公式为：确定间隔数的公式为：设设a为起点凭证的编号为起点凭证的编号,M为选样间距为选样间距,则第则第b张的凭证编号为张的凭证编号为b=a(b-1)M。 nNM 38审计人员拟采用系统选样法从审计人员拟采用系
20、统选样法从1-20001-2000号的记账凭证号的记账凭证中选出中选出100100张作为样本进行审查。张作为样本进行审查。则选样间距为则选样间距为M=2000/100=20M=2000/100=20（张）（张）又假定审计人员以又假定审计人员以510510为随机起点，则第为随机起点，则第1010张的凭证张的凭证编号为编号为510+510+（10-110-1）20=69020=690。39(3)分层选样分层选样分层选样是指按照一定标准将总体划分为若干层分层选样是指按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机选样的一种方法。次，然后对每一层次进行随机选样的一种方法。其实质是把审计对象总体
21、进行细分，使样本能更其实质是把审计对象总体进行细分，使样本能更好地反映总体的特征，降低抽样风险。好地反映总体的特征，降低抽样风险。40审计人员在对某企业应收账款进行审计中，拟运用函证程序，审计人员在对某企业应收账款进行审计中，拟运用函证程序，根据重要性原则，审计人员按应收账款余额的大小分为三层，根据重要性原则，审计人员按应收账款余额的大小分为三层，各层选样方法如表所示。各层选样方法如表所示。 应收账款分层及分层选样方法表应收账款分层及分层选样方法表层次层次余额余额选样方法选样方法第一层第一层5000050000元以上元以上第二层第二层10000100005000050000元元第三层第三层10
22、00010000元以下元以下100%积极式函证积极式函证随机选取随机选取50%积极式函证积极式函证随机选取随机选取5%消极式函证消极式函证41(4)(4)整群抽样整群抽样整群抽样法是指按某一标志将总体全部个整群抽样法是指按某一标志将总体全部个体分成若干群，以群作为抽样单位，然后体分成若干群，以群作为抽样单位，然后按随机原则抽出若干群作为样本进行审查按随机原则抽出若干群作为样本进行审查的一种方法。的一种方法。 42（5）任意选样）任意选样任意选样是指不考虑金额的大小、资料取得的难任意选样是指不考虑金额的大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以任意的方式选取样本。易程度及个人偏好，以任意的方式选取样
23、本。 433.抽样结果的评价抽样结果的评价审计人员在对样本实施必要的审计程序后，需要审计人员在对样本实施必要的审计程序后，需要按以下步骤评价抽样结果：分析样本误差、推断按以下步骤评价抽样结果：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、总体误差、重估抽样风险、44（1）分析样本误差）分析样本误差根据构成误差的条件确定某一事项是否为根据构成误差的条件确定某一事项是否为“误差误差”符合性测试中误差的表现：符合性测试中误差的表现：凭证正确，但未执行控制程序凭证正确，但未执行控制程序执行控制程序，但记录不正确执行控制程序，但记录不正确程序未执行，记录不正确程序未执行，记录不正确误报货币金额的绝对值或误报
24、货币金额的绝对值或相对比率。相对比率。实质性测试中误差的表现：实质性测试中误差的表现：45审计人员如果按照既定的审计程序，无法对样本取得审计人员如果按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当审计证据时，应当实施替代审计程序实施替代审计程序，以获取相应的，以获取相应的审计证据。审计证据。 如果审计人员没有或无法实施替代审计程序，则应将如果审计人员没有或无法实施替代审计程序，则应将有关样本视为一项误差。有关样本视为一项误差。 在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质质的的方面方面 46（2）推断总体误差）推断总体误差推断总体误差的方法推断总体误
25、差的方法控制测试中：控制测试中：通常通过查通常通过查“抽样抽样结果评价表结果评价表”来推断总体误差来推断总体误差 实质性测试中：实质性测试中：可用均值估计、可用均值估计、比率估计抽样等来推断总体误差比率估计抽样等来推断总体误差 总体划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推总体划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果进行汇总，以推断出总体误差。断，然后将推断结果进行汇总，以推断出总体误差。 47（3）重估抽样风险）重估抽样风险控制测试时控制测试时:未达到预期控制未达到预期控制 考虑增加样本量，或修改实质性测试，包考虑增加样本量，或修改实质性测试，包括修改实质性测试的性质、时间和范围。括修改实质性测试的性质、时间和范围。实质性测试中实质性测试中 :推断总体误差超过可容忍误差推断总体误差超过可容忍误差应增加样本量或执行替代审计程序。应增加样本量或执行替代审计程序。 48（4）形成审计结论）形成审计结论审计人员根据抽样结果的评价，确定审计证据是否审计人员根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。论。
