第九章生产与费用审计

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1、 第 九 章 生产与费用审计生产与费用审计第一节第一节 生产与费用的控制测试生产与费用的控制测试 本节三个内容：本节三个内容：v1.生产与费用循环内部控制目标；生产与费用循环内部控制目标；v2.生产与费用循环的关键控制点；生产与费用循环的关键控制点；v3.生产与费用循环内部控制的测试。生产与费用循环内部控制的测试。一、生产与费用关键控制点一、生产与费用关键控制点关键环节的交易授权关键环节的交易授权 ？v 如：生产指令的发出、存货的发如：生产指令的发出、存货的发出等，需要高层管理者向相关人授出等，需要高层管理者向相关人授权，相关人批准后方可进行。权，相关人批准后方可进行。v v红楼梦红楼梦中有关

2、支出的授权？中有关支出的授权？v（2）关键环节的职责划分？）关键环节的职责划分？v 如存货的采购、验收、保管、如存货的采购、验收、保管、运输、付款、记录等职责应严格分运输、付款、记录等职责应严格分离；人事、考勤、工薪发放、记录离；人事、考勤、工薪发放、记录等职务应相互分离等。等职务应相互分离等。v v红楼梦红楼梦中王熙凤协理宁国府中中王熙凤协理宁国府中的职责划分？的职责划分？v（3）凭证与记录控制）凭证与记录控制 ？v（4）资产接触与记录使用？）资产接触与记录使用？v （5）独立稽核？）独立稽核？v 调查了解生产与费用内部控制调查了解生产与费用内部控制 二、生产以费用控制测试二、生产以费用控制

3、测试v取得或绘制生产与费用流程图取得或绘制生产与费用流程图生产与费用内部控制程序图生产与费用内部控制程序图保管部门 生产部门 会计部门 领料单领料单生产通知单生产通知单入库单入库单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单领料单领料单领料单领料单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单入库单入库单入库单入库单保管帐保管帐会计部门会计部门有关帐有关帐生产部门账册生产部门账册验收入库定期核对v 抽查有关资料抽查有关资料v 实地观察实地观察v 重作重作v 第二节第二节 存货审计存货审计存货审计重点将如下问题：存货审计重点将如下问题：n确定存货的存在性确定存货的存在性 n确定存货跌价准备的计提是否合理确

4、定存货跌价准备的计提是否合理n存货的截止测试存货的截止测试一、一、确定存货的存在性确定存货的存在性 1.监盘的时间监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。测试。 v v新客户和期末未能监盘的老客户：新客户和期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。要用到调节法。v 例：注册会计师例：注册会计师2011年年2月月15日对某新

5、客户的日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。v 该企业该企业2010年年12月月31日资产负债表日资产负债表“存货存货”20万元，根据存货明细表知道，甲材料万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单公斤，单价价100，金额，金额20万元。万元。 v 注册会计师监盘甲存货的结果：注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单公斤，单价价100元，金额元，金额22万元。对甲材料明细账万元。对甲材料明细账2010.1.12010.2.15的收发记录进行测试后，确认：的收发记录进行测试后，确认：共收共收400公斤，公斤，4万元，共发万元，

6、共发200公斤，公斤，2万元。万元。v 调节：调节：22万万4万万2万万20万元。万元。v资产负债表日的甲存货是真实的。资产负债表日的甲存货是真实的。 v 2.存货监盘的存货监盘的“监监”的体现的体现v ？ （1）复核或与管理层讨论其盘点计划。）复核或与管理层讨论其盘点计划。 （2）了解存货的内容、性质、各存货项目）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。的重要程度及存放场所。 （3）观察或监视盘点现场。）观察或监视盘点现场。v（4）抽点。）抽点。v不低于不低于10，作出记录，如果发现差异，除，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。督促更正外，还要扩大抽点范围。

7、v（5）对检查发现的差异，查明原因、提请）对检查发现的差异，查明原因、提请更正或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。更正或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。v（6）取得被审计单位的盘点记录。）取得被审计单位的盘点记录。v 3.监盘的替代程序监盘的替代程序v 如果由于被审计单位存货的性质或位置如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包注册会计

8、师实施的替代审计程序主要包括：括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；凭证； c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。n获取或编制存货跌价准备明细表。获取或编制存货跌价准备明细表。n检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备，方法是否前后一致手续是否完备，方法是否前后一致 资产负债表日，可变现净值低于成本的数资产负债表日，可变现净值低于成本的数额，确定为准备金。额，确定为准备金。二、存货跌价准备审计二、存货跌

9、价准备审计n将将“存货跌价准备存货跌价准备”与与“资产减值损失资产减值损失”相关明细核对。相关明细核对。n对存货跌价损失进行分析性复核，检查前对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后期是否有异常波动，注意是否存在调节后期是否有异常波动，注意是否存在调节成本与利润的现象。成本与利润的现象。三、三、存货的年底截止测试存货的年底截止测试举例：举例：购货发票日购货发票日期期验收单日期验收单日期购货明细帐购货明细帐日期日期性质性质 12.3012.3112.31正确正确12.301.212.31虚增购货和应付帐款虚减利润12.2812.301.2虚减购货和应付帐款虚增利润1.512.281.5虚减购货和应

10、付帐款虚增利润 1.512.2812.31(暂估价暂估价入帐，次年初入帐，次年初红字冲销红字冲销)正确正确 12.251.31.4正确正确v方法方法 1.1.抽查盘点日前后的购货发票与验收报告抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 2. 2.查阅资产负债表日验收部门的业务纪录查阅资产负债表日验收部门的业务纪录 3 3.样本选择：截至日前后，金额较大样本选择：截至日前后，金额较大 第三节第三节 存货成本审计存货成本审计审计的内容包括：审计的内容包括：直接材料审计直接材料审计直接人工审计直接人工审计制造费用审计制造费用审计主营业务成本审计主营业务成本审计（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计

11、n审查直接材料耗用量的真实性审查直接材料耗用量的真实性n审查直接材料的计价审查直接材料的计价n审查直接材料费用的分配审查直接材料费用的分配n进行分析性复核进行分析性复核n案例案例 n注册会计师在审查甲企业材料发出业务时发现，注册会计师在审查甲企业材料发出业务时发现，12月份该企业生月份该企业生产领用产领用A材料的计划成本材料的计划成本8 000 000元，车间领用元，车间领用4 000 000元，元，本月份材料成本差异率本月份材料成本差异率-2。n有关账务处理如下：有关账务处理如下：n结转发出材料计划成本时：结转发出材料计划成本时：n 借：生产成本借：生产成本 8 000 000n 制造费用制