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1、第六章 审计计划、重要性和审计风险主要内容l审计计划的内容和审核；审计计划的内容和审核；l重要性的定义及运用；重要性的定义及运用；l计划阶段与评价阶段对重要性的考虑；计划阶段与评价阶段对重要性的考虑；l审计风险的组成审计风险的组成 ；l检查风险对实质性测试的影响。检查风险对实质性测试的影响。l4-6课时课时一、审计计划（一）含义及作用（一）含义及作用1、含义、含义l 审计计划指注册会计师为了完成各项审计业务，审计计划指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。编制的工作规划。2、作用、作用l 可使审计人员
2、收集充分适当的审计证据；可使审计人员收集充分适当的审计证据；l 保持合理成本，提高审计工作的效率和效果；保持合理成本，提高审计工作的效率和效果；l 协调审计人员与被审单位之间的工作。协调审计人员与被审单位之间的工作。（二）审计计划的内容及编制（二）审计计划的内容及编制1、内容：包括总体审计策略和具体审计计划、内容：包括总体审计策略和具体审计计划2、总体审计策略：、总体审计策略： 总体审计策略用以确定审计总体审计策略用以确定审计并指导制定具体审计计并指导制定具体审计计划划l 确定审计业务类型确定审计业务类型l 明确审计业务的报告目标明确审计业务的报告目标l 重要会计问题及重点审计领域重要会计问题
3、及重点审计领域l 审计工作进度及预算审计工作进度及预算l 审计小组成员分工审计小组成员分工l 对审计重要性确定及审计风险评估对审计重要性确定及审计风险评估l 对专家、其他人员工作的利用对专家、其他人员工作的利用3、具体审计计划、具体审计计划l 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围。具体包括：具体包括：l 审计目标审计目标l 审计步骤审计步
4、骤l 执行人及执行时间执行人及执行时间l 审计工作底稿索引号审计工作底稿索引号审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。审计工作的复杂程度。u对审计计划的修改、补充贯穿整个审计工对审计计划的修改、补充贯穿整个审计工作过程作过程4、审计计划的编制、审计计划的编制l 由审计项目负责人编制，形成书面文件，并在工由审计项目负责人编制，形成书面文件，并在工作底稿中记录。作底稿中记录。l 时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员效率的依据。量审计工作进度、判
5、断审计人员效率的依据。P103l 审计计划的补充、修改必须经审计机构审计计划的补充、修改必须经审计机构业务负责业务负责人人同意，在审计工作底稿中加以说明。同意，在审计工作底稿中加以说明。5、审计计划的审核、审计计划的审核P120l对总体审计策略的审核（重要性、审计风对总体审计策略的审核（重要性、审计风险）险）l对具体审计计划的审核（审计程序）对具体审计计划的审核（审计程序）l审计人员应就审计计划与被审计单位管理审计人员应就审计计划与被审计单位管理层沟通，沟通目的是获取支持与理解，但层沟通，沟通目的是获取支持与理解，但应保持职业谨慎。应保持职业谨慎。l下列关于与治理层和管理层沟通的说法中，正确的
6、是（）.lA.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通lB.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通lC.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通lD.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通 二、重要性（一）定义及适用范围（一）定义及适用范围1、定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额、定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质判断。如果一项错报单独或连同其他错报和性质判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经可能影响财务报表使用者依据财务
7、报表作出的经济决策济决策 ，则该项错报是重要的。，则该项错报是重要的。2、适用范围：财务报表审计、盈利预测等鉴证业、适用范围：财务报表审计、盈利预测等鉴证业务。务。l 重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策的临界点。的临界点。l 重要性是现代审计理论和重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的实务中一个非常重要的概念概念，它贯穿审计的全过程，它贯穿审计的全过程。3、重要性的运用、重要性的运用（1）一般要求）一般要求l需要职业判断需要职业判断l提高效率和保证质量提高效率和保证质量l审计风险控制审计风险控制l具体审计程序、评价审计结果具体审计程序、评价
8、审计结果（2）金额和性质）金额和性质l 涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报l 可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报l 影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报l 不期望出现的错报不期望出现的错报（3）两个层次重要性）两个层次重要性l 报表层次报表层次l 账户或交易层次账户或交易层次（4）重要性与审计风险的关系）重要性与审计风险的关系l 重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计风险之间存在反向关系l 假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影响到其决策，重要性水平要定的较低。审计人员响到其决策，重要性水平要定的较
9、低。审计人员的审计风险就会较大。的审计风险就会较大。高低低高审计风险重要性4、重要性的评估 1）总体评估（涉及审计证据）重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计程序的影响过低 应为1万-实定0.1万扩大审计程序的范围追加审计程序过多后悔浪费审计时间和人力过高 应为0.1万实定1万审计程序少、 审计范围小过少后怕得出错误的审计结论（2）初步判断应考虑的因素）初步判断应考虑的因素l以往的审计经验以往的审计经验l被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质l内控与审计风险（与重要性的关系）内控与审计风险（与重要性的关系）l财务报表各项目的性质及相互关系财务报表各项目的性质及相互关系
10、l报表各项目金额及波动幅度报表各项目金额及波动幅度l.在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（ ）。lA确定较高的重要性水平 lB确定较低的重要性水平lC不考虑项目的流动性 lD以上各项均不对（3）财务报表层次重要性的确定（总体）财务报表层次重要性的确定（总体）l 一般采用定量方法确定（变动比率法、固定比率一般采用定量方法确定（变动比率法、固定比率法）法）l 固定比率法固定比率法选取一个基准和相应百分比计算选取一个基准和相应百分比计算l 变动比率法，规模越大的企业，允许的错报金额变动比率法，规模越大的企业，允许的错报金额比率就越小。以总资产或营业收入两者中较大
11、的比率就越小。以总资产或营业收入两者中较大的一项确定变动百分比。一项确定变动百分比。l当各报表之间层次重要性不一致时，审计当各报表之间层次重要性不一致时，审计人员应当选择最低的重要性水平作为报表人员应当选择最低的重要性水平作为报表层次重要性水平。层次重要性水平。l当编制审计计划时，被审计单位年终财务当编制审计计划时，被审计单位年终财务报表尚未编制完成，应以期中或上年度财报表尚未编制完成，应以期中或上年度财务报表作为依据，进行推算或作必要的修务报表作为依据，进行推算或作必要的修正正 ，得出年末财务报表数据，据此确定重，得出年末财务报表数据，据此确定重要性水平。要性水平。l如果注册会计师认为资产负
12、债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10 B.20 C.15 D.30（4）账户或交易层次重要性水平）账户或交易层次重要性水平确定时考虑确定时考虑采用分配或不分配的方法，但账户或交易层次的采用分配或不分配的方法，但账户或交易层次的重要性水平不能超过报表层次。重要性水平不能超过报表层次。P1275、评价审计结果对重要性的考虑、评价审计结果对重要性的考虑（1）评价结果时所运用的重要性水平）评价结果时所运用的重要性水平l评价结果的重要性水平大于编制审计计划评价结果的重要性水平大于编制审计计划的重要性水平，
13、减少未发现错报的可能性。的重要性水平，减少未发现错报的可能性。l评价结果的重要性水平小于编制审计计划评价结果的重要性水平小于编制审计计划的重要性水平，意味着原先执行的审计程的重要性水平，意味着原先执行的审计程序和收集的审计证据少，现在需要执行更序和收集的审计证据少，现在需要执行更多的审计程序，搜集更多审计证据。多的审计程序，搜集更多审计证据。l 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执
14、行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。范围。在两个时点考虑重要性在两个时点考虑重要性a审计计划阶段：在确定审计程序的性质、时间审计计划阶段：在确定审计程序的性质、时间和范围时和范围时 （即程序安排多少时间等）（即程序安排多少时间等）b审计报告阶段：评价错报对决策的影响审计报告阶段：评价错报对决策的影响（2）错报的汇总错报的汇总a.已发现的错报已发现的错报 l 对事实的错报对事实的错报 产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略产生于被审计单位收集和处理
15、数据的错误，对事实的忽略或误解或误解l 涉及主观决策的错报，如故意舞弊行为涉及主观决策的错报，如故意舞弊行为 l 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报经识别的具体错报l 通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报（3）评价尚未更正）评价尚未更正错报错报的汇总数的影响（的汇总数的影响（p129-130）a. 汇总数重要性水平，对财务报表的影响不重大，汇总数重要性水平，对财务报表的影响不重大，可发表无保留意见的审计报告；可发表无保留意见的审计报告；b. 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数
16、重要性水平，对财务报重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序扩大审计程序的范围或要求管理层的范围或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。c. 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数接近接近重要性水平，考虑该重要性水平，考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平水平,应通过实施应通过实施追加审计程序追加审计程序的范围或要求管理的范围或要求管理层层调整财务报表调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。l 追加审计程序：注册会计师就应考虑以前实施追加审计程序：注册会计师就应
17、考虑以前实施的审计程序是否能将所有的错报查出来，为降的审计程序是否能将所有的错报查出来，为降低审计风险，注册会计师应当追加审计程序对低审计风险，注册会计师应当追加审计程序对已审查过的账户交易再次检查。如应收账款函已审查过的账户交易再次检查。如应收账款函证，可再次发函或派专人询问；证，可再次发函或派专人询问；l 扩大审计程序：注册会计师扩大抽查的样本量，扩大审计程序：注册会计师扩大抽查的样本量，即扩大审计程序的范围，来判断即扩大审计程序的范围，来判断“已发现的错已发现的错报报”是一种偶然还是一种必然，比如扩大测试是一种偶然还是一种必然，比如扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全的范围（
18、数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。查出来。l 替代审计程序：原来确定的程序无法执行，注替代审计程序：原来确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另一项程序。如存货监盘，无法直接参与。一项程序。如存货监盘，无法直接参与。 l如被审计单位拒绝调账，应发表如被审计单位拒绝调账，应发表非无保非无保留意见留意见。 如：影响个别报表使用者决策时如：影响个别报表使用者决策时保留保留意见；意见； 影响多数或全部报表使用者决策时影响多数或全部报表使用者决策时否否定意见。定意见。单选：1、编制审计计划时，注册会计师应对重要性、编制审计计划时，注册会
19、计师应对重要性水平做出初步判断以确定（）水平做出初步判断以确定（）A.所需要审计证据的数量；所需要审计证据的数量；B.可容忍误差；可容忍误差；C.初步审计策略；初步审计策略；D.审计意见类型审计意见类型2、注册会计师执行年度会计报表审计时，下、注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出判初步判断的是（）出判初步判断的是（）A计划实施实质性测试时确定的预期样本计划实施实质性测试时确定的预期样本量；量；B被审计单位的中期会计报表；被审计单位的中期会计报表；C内部控制调查问卷；内部控制调查问卷；D与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函
20、多选：3、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取必要措施包括（）应当采取必要措施包括（）A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平；平；B扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；重要；C提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平；于重要性水平；D发表保留意见或否定意见发表保留意见或否定意见4、下列说法中正确的有（）、下列说法
21、中正确的有（）A重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越高，审计风险越低；B重要性水平越低，应当获取更多的审计重要性水平越低，应当获取更多的审计证据；证据；C样本量越大，抽样风险越大；样本量越大，抽样风险越大；D可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大l5、 XYZ会计师事务所承接了乙上市公司会计师事务所承接了乙上市公司2011年度的财务报表审计业务，派出了年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额注册会计师按资产总额5000万元的万元的2计计算了资产负债表的重要性水平，按净利
22、润算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的万元的2计算了利润表的重要性水平，计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表层次则其最终应取（）万元作为财务报表层次的重要性水平。的重要性水平。lA.11 B.0 C.10 D.12分析：6、A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司201X年会计报表进年会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位万元）：资产总计为万元）：资产总计为180000，股东权益合计为，股东权益合计为95000，主，主营业务收入为营业务收入为220000，净利润为，净
23、利润为24000 (单位：万元单位：万元)要求：要求：（1）如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入）如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为别为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代，请代A和和B计算确定该公司计算确定该公司本年度会计报表层次的重要性水平。本年度会计报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险的关系；）简要说明重要性水平与审计风险的关系；（3）简要说明
24、重要性水平与审计证据的关系。）简要说明重要性水平与审计证据的关系。例：7、会计报表重要性水平、会计报表重要性水平200万元，通过审计，万元，通过审计，结果如下：结果如下：l(1)审计发现及估计错报漏报的汇总数在审计发现及估计错报漏报的汇总数在15万元左右万元左右l(2)审计发现及估计错报漏报的汇总数在审计发现及估计错报漏报的汇总数在195万元左右万元左右l(3)审计发现及估计错报漏报的汇总数审计发现及估计错报漏报的汇总数240万元左右万元左右l应分别要取什么样的审计程序？应分别要取什么样的审计程序？三、审计风险l审计风险是指财务报表审计风险是指财务报表而而注册会计师发表注册会计师发表的可能的可
25、能性性l注册会计师只能为财务报表的可靠性提注册会计师只能为财务报表的可靠性提供合理保证而非绝对保证。供合理保证而非绝对保证。l保证程度与审计风险之和为保证程度与审计风险之和为1即：即：95%保证程度保证程度+5%审计风险审计风险=12、重大错报风险理解、重大错报风险理解l 重大错报风险又可以进一步细分为重大错报风险又可以进一步细分为固有风险固有风险和和控控制风险制风险。l 固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。虑，还是连同其他错报构
26、成重大错报。l 控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。有关的内部控制的设计和运行的有效性。l 需要需要特别说明特别说明的是，由于固有风险和控制风险不的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，
27、审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为而只是将两者合并称为“重大错报风险重大错报风险”。3、检查风险、检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，未能被实质性测试发现的可能易类别产生错报，未能被实质性测试发现的可能性。性。检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的次重大错报风险的评估结果成
28、反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。l关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（ ）。A.审计风险是预先设定的 lB.固有风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的 D.检查风险是实质性测试后评价得出的l 评估的重大错报风险对重要性水平的确定会产生评估的重大错报风险对重要性水平的确定会产生什么样的影响？或是有没有影响？什么样的影响？或是有没有影响？l 首先要明确，在制定总体审计策略时就要确定适首先要明确，在制定总体审计策略时就要确
29、定适当的重要性水平，在进行具体审计计划时需要了当的重要性水平，在进行具体审计计划时需要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。l 其次，评估的重大错报风险会对重要性水平有影其次，评估的重大错报风险会对重要性水平有影响，其影响是如果认为开始确定的重要性水平不响，其影响是如果认为开始确定的重要性水平不适合，要修正。适合，要修正。l 审计风险模型：审计风险模型：l 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险。检查风险。l 在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，检查风险就越低，而检查风险是注册会计越高
30、，检查风险就越低，而检查风险是注册会计师可以控制的，所以注册会计师可以降低重要性师可以控制的，所以注册会计师可以降低重要性水平，多执行程序，将审计风险降至可接受的低水平，多执行程序，将审计风险降至可接受的低水平。水平。 （三）评估重大错报风险（三）评估重大错报风险1、两个层次：报表层次和账户或交易层次、两个层次：报表层次和账户或交易层次l 财务报表层次上的重大错报风险财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接体相关的风险，并不是与具体会计报表项目直接相关的风险。相关的风险。如，在金融危机的影响下，被审计单位在多个方如，在金融危机的影响下，
31、被审计单位在多个方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表事项或情况，继续按持续经营假设编制财务报表已不再适当，如果被审计单位仍按此基础编制，已不再适当，如果被审计单位仍按此基础编制，产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不产生的风险将是与财务报表整体广泛相关，而不是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关，是只与某一类交易、账户余额、列报的认定相关，我们应将这种风险评估为财务报表层次的重大错我们应将这种风险评估为财务报表层次的重大错报风险。报风险。l认定层次上的风险认定层次上的风险是与具体会计报表项目是与
32、具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入在认定上相关的风险，比如主营业务收入相关的发生认定的风险。相关的发生认定的风险。在实质性程序中运用分析程序主要是更有在实质性程序中运用分析程序主要是更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平。水平。 2、内容包括：一般重大错报风险和特别重大、内容包括：一般重大错报风险和特别重大错的风险。错的风险。l概括为：环境、内部控制、特殊事项方面概括为：环境、内部控制、特殊事项方面P131-133（四）检查风险评估（四）检查风险评估实质性测试可实质性测试可接受的检查风接受的检查风险险性质性质时间时间范围范围高高分析程
33、序和交分析程序和交易测试为主易测试为主期中审计为主期中审计为主较小样本较小样本较少证据较少证据中中分析程序、交分析程序、交易测试及余额易测试及余额结合结合期中审计、期期中审计、期末审计和期后末审计和期后结合结合适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主期末审计和期期末审计和期后审计后审计较大样本较大样本较多证据较多证据2、检查风险取决于审计程序的合理性及执行、检查风险取决于审计程序的合理性及执行有效性。有效性。3、检查风险与审计意见类型、检查风险与审计意见类型l某一账户或交易层次认定检查风险不能降某一账户或交易层次认定检查风险不能降到可接受水平，那么发表保留意见或无法到可接受
34、水平，那么发表保留意见或无法表示意见。表示意见。l账户或交易层次的错报无法通过实质性测账户或交易层次的错报无法通过实质性测试，财务报表层次的合法性、公允性也难试，财务报表层次的合法性、公允性也难以确定。以确定。l 在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）l A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高；检查风险越高；l B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系；评估结果成正向关系；l C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的评估的
35、认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；检查风险越低；l D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估结果成反向关系。l为了控制检查风险在一个可以接受的低水为了控制检查风险在一个可以接受的低水平上，平上，B注册会计师应当采取的有效措施是注册会计师应当采取的有效措施是（）（）。lA.调高重要性；调高重要性；lB.测试内部控制有效性，以降低控制风险；测试内部控制有效性，以降低控制风险；lC.进行穿行测试，以降低固有风险；进行穿行测试，以降低固有风险；lD.合理设计和有效实施进一步审计程序。合理设计和有效实施进一步审计程序。l审
36、计风险模型表明，要想使审计风险保持审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（在某一特定水平，固有风险和（ ）越高，）越高，那么（那么（ ）的可接受水平就越（）的可接受水平就越（ ）。）。lA控制风险，审计风险，低控制风险，审计风险，低 l B检查风险、控制风险、低检查风险、控制风险、低lC检查风险、审计风险、低检查风险、审计风险、低 lD控制风险、检查风险、低控制风险、检查风险、低案例:l ABC会计师事务所承办了会计师事务所承办了T公司公司2009年度会计报年度会计报表审计业务。表审计业务。2010年年8月，月，T公司的股东公司的股东U公司以公司以T公司公司2009年度
37、会计报表审计工作存在重大过失，年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。会计师事务所承担民事赔偿责任。l 要求：要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题：以下问题：l （1）何谓审计重要？（）何谓审计重要？（2）注册会计师运用审计）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（重要性概念的目的是什么？（3）你认为注册会）你认为注册会计师犯的是普通过
38、失还是重大过失？（计师犯的是普通过失还是重大过失？（4）审计）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失有何重要重要性概念在区分普通过失和重大过失有何重要作用？作用？l 分析分析（1）重要性是指被审计单位会计报表中错）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程序，这一程度在特定环境下可报或漏报的严重程序，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（能影响会计报表使用者的判断和决策。（2）一）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条
39、件下，注册会计师对未审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。性有关。l （3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵守独立审计准则的要求；重大过失是没有完全遵守独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或独立审计准则的基本原则执行审计准则的要求或独立审计准则的基本原则执行业务。业务。l（4）从司法实践来看，如果会计报表存在）从司法实践来看，如果会计报表存在重大错报事项，
40、注册会计师运用常规审计重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因未遵守审计程序程序通常应予发现，但因未遵守审计程序而未能将重大错报事项查出来就很可能在而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失或没有过失，而非重会计师具有普通过失或没有过失，而非重大过失。大过失。
