个人收入节税设计

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1、个人收入分配模式的节税方案设计讲课提纲一、个人收入分配三大模式的节税设计二、薪酬分配模式的节税设计三、工资奖金合理分配的节税设计四、五险一金和补充保险的节税设计五、股东税负的节税模式设计六、综合与分类相结合的个税改革一、个人收入分配模式的节税设计1. 个人与企业签订劳动合同2. 个人与企业签订劳务合同3. 企业与企业签订经济合同案例：某公司与其销售人员之间的关系为：销售人员月收入3000元以下时按劳务报酬领取；30005000元时按工资薪金领取；当销售人员月收入在5000元以上时公司鼓励其成立销售部门（个体工商户，核定征税）。计算税额并分析该公司这种做法的合理性。二、职工薪酬分配模式的节税设计

2、企业用工的三种方式： 劳动合同（包括临时工、季节工劳动合同）； 劳务合同或者服务协议； 经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同、管理合同等）（一）薪酬节税设计原则 薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则 职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则 职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则 收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则1. 薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并

3、将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的长足发展。薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的利益。2. 职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则 使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。 员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税优惠。3. 职工收入费用化和福利化把握合理性降低税收负担的原则职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企

4、业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但必须注意减税的合理性。减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。4. 收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则 企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。进行薪酬分配模式的节税设计不但

5、要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬分配模式的节税设计必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。（二）劳务报酬的计税与节税设计劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 劳务报酬所得的计税规定 个人所得税法实施条例第八条劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲

6、学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 个人所得税法第六条劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费，怎么计算个人所得税？劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表三、工资奖金合理分配的节税设计（一）工资的节税设计 工资的计税方法 工资的节税设计按月均衡发放工资工资收入费用化工资收入福利化1. 工资的计税方法 个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工

7、资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。2. 工资的节税设计（1）按月均衡发放工资 因为工资、薪金适用七级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。 2011年9月

8、1日以后，工资纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年工资性收入在42000（3500×12）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。 考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？（2）工资收入费用化 节税设计方法： 将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。 支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利

9、开支，职工享受各种福利待遇。 讨论：凭票报销的注意事项（3）工资收入福利化 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。 提高职工福利待遇的措施主要有： 为职工提供免费或低租金住房 为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需设备和用品、文化教育等设施 为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供出差机会 为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会 个人所得税法规定的免税项目 个人所得

10、税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所

11、得。免税的津贴、补贴 津贴、补贴有哪些？ 第八条津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。（三）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；（四）劳动保护的各项支出；（五）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（六）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；（七）对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；